Imposta sul reddito - disintegrazione parziale
Il progetto della riforma fiscale fa riferimento a un sistema "semi-duale" applicabile alle società, che separa la tassazione delle società e dei loro azionisti. L'imposta sul reddito delle società non sarebbe più un credito rispetto all'imposta degli azionisti; entrambe le imposte verrebbero sommate.
Il disegno di legge eliminerebbe l'integrazione fiscale, per cui gli azionisti cileni non potrebbero richiedere crediti d'imposta per le imposte pagate dalle società. Di conseguenza, ai dividendi distribuiti si applicherebbe un'aliquota fiscale fissa del 22%.
Gli azionisti individuali residenti in Cile con un'aliquota fiscale effettiva inferiore al 22% potrebbero trattare i dividendi come reddito soggetto all'aliquota dell'imposta sul reddito individuale.
Il disegno di legge assoggetta gli azionisti stranieri a uno dei due regimi d'imposta sul reddito delle società:
- Azionisti stranieri residenti in un paese non convenzionato: non potrebbero più applicare un credito d'imposta sulle società a fronte dell'imposta alla fonte sui dividendi. Alle distribuzioni di dividendi si applicherebbe un'imposta sui dividendi del 22%, denominata imposta sui redditi da capitale, che verrebbe trattenuta alla fonte.
- Azionisti stranieri residenti in Paesi convenzionati: resterebbero soggetti al regime attuale ovvero 35% di ritenuta alla fonte sui dividendi, con il diritto di utilizzare come credito il 25% di imposta sul reddito delle società (attualmente 27%).
Reddito da locazione
L'attuale esenzione per i redditi da locazione verrebbe eliminata. Attualmente, a condizione che la proprietà soddisfi alcuni requisiti, i contribuenti possono esentare da tassazione i redditi da locazione di un massimo di due proprietà immobiliari.
La riforma propone di eliminare questa esenzione; pertanto, tutte le proprietà in affitto sarebbero soggette ad imposta a partire dal 1° gennaio 2023.
Imposta di uscita
Il disegno di legge prevede anche un’imposta di uscita per le persone con un patrimonio superiore a 4,9 milioni di dollari che perdono il domicilio o la residenza in Cile. In base a questa nuova disposizione i contribuenti che presenteranno una domanda per ottenere un certificato di “perdita di domicilio” all’autorità cilena, saranno soggetti ad un'imposta unica del 5% sul loro patrimonio totale valutato secondo le regole di valutazione dell’imposta sul patrimonio.
Imposta sul patrimonio
La riforma fiscale prevede l'introduzione di un'imposta patrimoniale sui beni detenuti in Cile ed all'estero da residenti fiscali cileni. I beni di valore compreso tra 4,9 milioni di dollari e 14,7 milioni di dollari sarebbero soggetti ad un'imposta patrimoniale annuale compresa tra l'1% e l'1,8%.
Patrimonio personale compreso tra 0 e 4,9 milioni esente da imposta, tra 4,9 milioni e 14,7 milioni si applica un’aliquota del 1% e tra 14,7 milioni ed oltre si applica un’aliquota del 1.8%.
È importante notare che i contribuenti che hanno un patrimonio complessivo inferiore alla soglia minima (cioè 4,9 milioni di dollari) dovranno comunque presentare una dichiarazione patrimoniale informativa se il loro patrimonio supera i 3,2 milioni di dollari.
Per determinare la base imponibile, si applicherebbero le seguenti regole:
Totale attivi, trust e altri accordi: La base imponibile terrebbe conto di tutti gli attivi che il contribuente possiede, direttamente o indirettamente, o di quelli a cui ha diritto. Nel caso dei trust, si terrà conto di tutti gli attivi sottostanti di cui il contribuente è il beneficiario finale. Se il trust fosse revocabile, il suo patrimonio netto verrebbe aggiunto alla base imponibile del disponente.
Anche le fondazioni di interesse privato e altri accordi fiduciari sarebbero inclusi, a prescindere dal fatto che gli stessi siano qualificati come entità legali, se il contribuente ha effettuato contributi o è uno dei beneficiari.
Figli non emancipati: I contribuenti devono considerare i beni dei figli di età inferiore ai 18 anni, a condizione che ne abbiano la custodia. Se i genitori hanno la custodia condivisa, la proposta di legge prevede che ciascun genitore consideri il 50% dei beni dei figli.
Quote ereditarie: La proposta di legge includerebbe le quote ereditarie nella base imponibile, indipendentemente dal domicilio del defunto e dall'ubicazione dei beni ereditari. I beni o i patrimoni ereditati soggetti all'imposta di successione non saranno inclusi nella base imponibile dell'imposta sul patrimonio nell'anno in cui è stata pagata l'imposta di successione, ma dovranno essere inclusi negli anni successivi.
Donazioni: Le donazioni sarebbero escluse dalla base imponibile, a condizione che siano soggette all'imposta sulle donazioni, ma solo nell'anno in cui l'imposta è stata pagata o è stata concessa un'esenzione.
Nuova "sovrattassa sullo sviluppo" e incentivi agli investimenti
Secondo la riforma fiscale, l'aliquota dell'imposta sul reddito delle società sarebbe del 25%, tuttavia, verrebbe aggiunta un'aliquota del 2% che potrebbe non essere riscossa nel caso la società operi in “investimenti di produttività”.
Per "investimenti di produttività" si intende:
- Investimenti in Ricerca e Sviluppo (R&S) ai sensi della legge sugli incentivi per la R&S;
- L'acquisizione di strutture produttive e servizi ad alto contenuto tecnologico sviluppati o prodotti in Cile, o importati e venduti da fornitori cileni;
- Spese relative alla protezione e alla registrazione di determinate proprietà intellettuali, a condizione che l'oggetto della protezione sia stato prodotto o inventato in Cile;
- Spese per l'ottenimento delle certificazioni dell'Organizzazione Internazionale di Standardizzazione (ISO).
Nuova imposta sugli utili non distribuiti
Il disegno di legge imporrebbe un'imposta dell'1,8% sugli utili non distribuiti se il 50% o più del loro reddito lordo annuale deriva da redditi passivi. Il disegno di legge considera passivi i seguenti redditi:
- dividendi e distribuzioni di profitti da parte di società in Cile o all'estero;
- redditi maturati derivanti da regimi fiscali preferenziali;
- interessi derivanti da operazioni di prestito/finanziamento e redditi da strumenti finanziari;
- royalties, a meno che non provengano da progetti di ricerca ai sensi della legge sugli incentivi per la R&S o da beni creati dall'azienda;
- plusvalenze derivanti dalla vendita di attività che generano royalties, dividendi o interessi, compresa la vendita o il trasferimento di cripto-asset;
- reddito derivante dalla locazione di beni immobili.
Il disegno di legge non considera passivo il reddito derivante dal trasferimento di beni immobili, a condizione che l'attività principale del contribuente non sia legata alla generazione di redditi passivi e che il contribuente non sia stato assoggettato alla nuova aliquota dell'1,8% negli ultimi tre anni.
Limiti all'utilizzo delle perdite fiscali
Pur consentendo il riporto delle perdite a tempo indeterminato, il disegno di legge permette ai contribuenti di dedurre le perdite solo fino al 50% del reddito imponibile netto determinato nell'anno in cui viene applicata la deduzione. Una limitazione transitoria del 75% si applicherebbe per l'anno solare 2024.
Imposta sulle plusvalenze
Verrà introdotta una nuova imposta sulle plusvalenze che tasserà i titoli cileni. Fino all’introduzione della legge n. 21.420 di febbraio 2022, le plusvalenze derivanti da titoli quotati sul mercato azionario cileno non erano soggette ad imposta, a partire dallo scorso 1° settembre 2022, queste plusvalenze sono state soggettate ad un'imposta forfettaria del 10%. La riforma propone un ulteriore aumento di questa aliquota al 22%.
Limitazioni ai crediti d'imposta esteri
Il disegno di legge eliminerebbe i crediti d'imposta esteri indiretti, vale a dire, le imposte estere pagate da società controllate indirettamente da entità cilene non potrebbero più essere richieste come crediti d'imposta esteri in Cile. Pertanto, le entità cilene potranno richiedere come credito d'imposta solo le imposte estere pagate dalle società controllate direttamente.
Verrebbe inoltre eliminata la possibilità di richiedere un credito d'imposta per la ritenuta d'acconto cilena pagata dalle società controllate indirettamente da entità cilene.
Fondi di investimento privati e pubblici
Attualmente i fondi di investimento pubblici e privati non sono soggetti all'imposta sul reddito delle società. Il disegno di legge assoggetta i fondi di investimento privati all'imposta sul reddito delle società del 25%, a meno che non investano in capitale di rischio. I fondi di investimento pubblici manterrebbero l'esenzione dall'imposta sul reddito delle società, ma le distribuzioni di utili alle società azioniste sarebbero tassate secondo le regole generali. Il disegno di legge eliminerebbe anche la ritenuta alla fonte preferenziale del 10% sulle distribuzioni di utili e imporrebbe invece l'imposta sui dividendi del 22% sulle distribuzioni di utili effettuate all'estero.
Imposta sul valore aggiunto
Il progetto di legge modificherebbe le norme sull'imposta sul valore aggiunto (IVA) come segue:
- estendere la piattaforma semplificata di deposito IVA online per i fornitori di servizi digitali a tutti i venditori o fornitori di servizi stranieri con operazioni soggette a IVA in Cile che prestano servizi a distanza;
- rafforzamento della presunzione legale di territorialità per i servizi (come l'indirizzo IP, l'indirizzo per la fatturazione, ecc.), per coprire un maggior numero di casi di servizi resi a distanza, invece dei soli servizi digitali tassati con l'IVA;
- limitare il rimborso dell'IVA sulle esportazioni al 19% del valore dei beni o servizi esportati.
Piccole Medie Imprese (PYME)
Secondo il nuovo progetto di legge il regime per le medie e piccole imprese (PYME) si applicherebbe ai contribuenti il cui reddito medio negli ultimi tre anni è inferiore a circa 2,5 milioni di dollari. L'aliquota dell'imposta sulle società sarebbe del 25%. Inoltre, i proprietari di PYME non sarebbero soggetti alla nuova imposta sui dividendi del 22%.
Le nuove PYME che iniziano l'attività fino a sei mesi prima della pubblicazione del disegno di legge potrebbero richiedere uno speciale credito d'imposta sull'IVA per il primo anno di attività. Il credito sarebbe pari al 100% dell'IVA per i primi tre mesi in cui l'azienda effettua vendite o fornisce servizi; al 50% per i tre mesi successivi e al 25% per i sei mesi successivi.
Il disegno di legge consentirebbe inoltre alle PYME di richiedere il 50% delle spese di R&S come credito per l'imposta sul reddito delle società.
Modifiche alle norme antielusione
Il disegno di legge rafforzerebbe le misure antielusione apportando le seguenti modifiche:
- creazione di un registro dei beneficiari finali, persone fisiche cilene e dei contribuenti stranieri che sono soci o azionisti delle società con una partecipazione superiore al 10%;
- introduzione del concetto di whistle-blower nella legge fiscale, che consentirebbe a un whistle-blower di denunciare anonimamente i reati fiscali e ricevere una compensazione fino al 10% delle multe riscosse;
- riduzione delle sanzioni applicabili agli imputati accusati di reati fiscali che collaborano in modo sostanziale con le indagini del pubblico ministero.
