L’Unione Europea ha introdotto la Global Minimum Tax mediante la direttiva UE 2022/2523 (“Intesa a garantire un livello di imposizione fiscale minimo globale per i gruppi multinazionali di imprese e i gruppi nazionali su larga scala nell'Unione”) del Consiglio del 14.12.2022.
Imposta minima integrativa: le tre regole generali
L’introduzione dell’imposta integrativa minima avviene tramite tre regole generali:
- la regola prioritaria dell’Imposta minima nazionale (Domestic Minimum Top-up Tax) dovuta in relazione a tutte le imprese di un gruppo multinazionale o nazionale soggette ad una bassa imposizione in quel Paese (ossia effective tax rate inferiore al 15%);
- la regola generale dell’Imposta minima integrativa (Income Inclusion Rule) dovuta dalle società capogruppo (entità controllante di ultimo livello di un gruppo multinazionale o nazionale) in relazione alle società partecipate che scontano una tassazione inferiore al 15% nel Paese in cui sono localizzate;
- la regola secondaria dell’Imposta minima suppletiva (Undertaxed Payment Rule) dovuta da una o più imprese di un gruppo multinazionale localizzate in un determinato Paese in relazione ad imprese dello stesso Gruppo che sono localizzate in Paesi a bassa imposizione in cui non é stata applicata (in tutto o in parte) l’imposta minima integrativa equivalente in altri Paesi.
Come gli Stati hanno recepito la Global Minimum Tax
Alla data del 2 febbraio 2024 i seguenti diciotto Stati europei hanno recepito la direttiva UE sulla Global Minimum tax nella propria legislazione nazionale: Austria, Belgio, Bulgaria, Croazia, Repubblica Ceca, Danimarca, Finlandia, Francia, Germania, Ungheria, Irlanda, Italia, Lussemburgo, Olanda, Romania, Slovacchia, Slovenia e Svezia. Ai rimanenti nove Stati (Estonia, Grecia, Spagna, Cipro, Lettonia, Lituania, Malta, Polonia e Portogallo) è stata notificata nel corso del mese di gennaio dalla Commissione Europea una lettera formale di messa in mora, concedendo loro due mesi di tempo per recepire la direttiva o presentare le proprie osservazioni.
Tutti i diciotto Paesi europei che hanno già recepito la direttiva UE (ad eccezione della Slovacchia) hanno introdotto l’Imposta minima nazionale e l’Imposta minima integrativa a partire dall’esercizio successivo al 31 dicembre 2023, mentre l’Imposta minima suppletiva sarà introdotta solamente a partire dall’esercizio successivo al 31 dicembre 2024. La Slovacchia ha esercitato il diritto previsto dall’art. 50 della direttiva UE, che consente ai Paesi con meno di dodici società capogruppo che ricadono nell’ambito di applicazione della direttiva, di poter posporre l’implementazione dell’Imposta minima integrativa e dell’Imposta minima suppletiva per un periodo di 6 anni consecutivi a partire dall’esercizio successivo al 31 dicembre 2023.
Il Liechtenstein ha già introdotto nella propria legislazione la Global Minimum Tax a partire dal 1° gennaio 2024, implementando l’Imposta minima nazionale, l’Imposta integrativa e quella suppletiva, in linea con l’Unione Europea.
Altri Paesi non appartenenti all’Unione Europea quali la Norvegia, il Regno Unito, la Malesia ed il Vietnam hanno già recepito la Global Minimum Tax a partire dal 1° gennaio 2024 limitandosi, per il momento, ad introdurre l’Imposta minima nazionale e l’Imposta integrativa.
La Global Minimum Tax è in vigore anche in Svizzera dal 1° gennaio 2024 ma, per il momento, limitatamente all’Imposta minima nazionale, mentre in Giappone è stata introdotta la sola Imposta minima integrativa.
Infine, si segnala che Mauritius, Qatar ed Emirati Arabi Uniti hanno approvato l’introduzione della Global Minimum Tax nelle rispettive legislazioni ma al momento non se ne conoscono i dettagli.
