Soggetti esenti
La CTL (art. 4) prevede diverse categorie di soggetti esenti da Corporate Tax (nel rispetto di determinate condizioni): entità governative e/o entità da esse controllate; soggetti impegnati nel business estrattivo; soggetti impegnati nel business non-estrattivo di risorse naturali; enti di pubblica utilità qualificati; Fondi d’investimento qualificati; Fondi pensione e di previdenza sociale; soggetti controllati da altri soggetti esenti; altri soggetti che possono essere stabiliti da una Cabinet Decision del Ministro.
Soggetti passivi
La CTL (art. 11) concerne i seguenti soggetti passivi residenti, che saranno soggetti alla CT su tutti i redditi da loro conseguiti, sia negli UAE che all’estero:
- Società ed altre persone giuridiche con sede e/o con controllo ed amministrazione effettiva negli UAE, incluse anche le Free Zones;
- Individui che svolgono un business o un’attività commerciale negli UAE (le attività commerciali soggette alla Corporate Tax saranno specificate in una Cabinet Decision che verrà pubblicata nei prossimi mesi).
La CTL concerne anche i seguenti soggetti non residenti, unicamente per i redditi da loro conseguiti negli UAE:
- Soggetti non residenti che hanno una stabile organizzazione negli UAE;
- Soggetti non residenti che ottengono dei redditi la cui fonte è negli UAE. L’art. 13 (comma 1) della CTL identifica innanzitutto quali redditi di fonte UAE le seguenti casistiche: redditi provenienti da un soggetto residente; provenienti da una stabile organizzazione negli UAE di un soggetto non residente; provenienti da attività svolte, beni ubicati, capitali investiti, diritti utilizzati o servizi prestati negli UAE. L’art. 13 (comma 2) elenca inoltre ulteriori casistiche, soggette a possibili limitazioni da parte del Ministro, tra cui i redditi provenienti dalla vendita di beni, di prestazioni di servizi, di sfruttamento di diritti, redditi di natura finanziaria ed assicurativa negli UAE;
- Soggetti non residenti con un nexus negli UAE (il concetto di nexus sarà specificato in una Cabinet Decision di futura pubblicazione).
Le società con sede nelle Free Zones degli UAE saranno assoggettate alla Corporate Tax ma, qualora rispettino le condizioni per essere considerate “Qualifying Free Zone Person” (art. 18 della CTL), beneficeranno di un’aliquota di tassazione pari allo 0%, limitatamente ai loro “qualifying income”. Al fine di beneficiare dello status di Qualifying Free Zone Person esse dovranno:
- disporre di un’adeguata sostanza economica negli UAE;
- generare dei redditi qualificati (“qualifying income”), che saranno specificati in una Cabinet Decision che verrà pubblicata nei prossimi mesi;
- non avere scelto di essere assoggettate all’aliquota standard;
- essere conformi alle regole di Transfer Pricing introdotte dalla CTL.
Base imponibile
La base imponibile della CT sarà l’utile netto risultante dal bilancio, predisposto in base ai principi contabili internazionali ed alle rettifiche previste dall’art. 20 della CTL.
Aliquota di tassazione
La CT avrà un’aliquota del 9% che si applicherà agli utili imponibili eccedenti la soglia di AED 375'000. Per gli utili inferiori a tale soglia minima l’aliquota sarà pari allo 0% (le aliquote e la soglia minima di tassazione sono state confermate dalla Cabinet Decision 116 del 2022).
Le Qualifying Free Zone Persons invece sconteranno una tassazione con aliquota dello 0% sui redditi qualificati e del 9% sulle altre tipologie di reddito.
Participation Exemption Regime (PEX)
La CTL (art. 22 e 23) introduce un regime di esenzione fiscale sui dividendi e capital gains. In particolare per poter beneficiare della Participation Exemption la società UAE dovrà soddisfare i seguenti requisiti:
- detenere almeno il 5% della società partecipata;
- rispettare un holding period minimo di 12 mesi;
- la società partecipata dovrà essere soggetta ad una corporate tax con un’aliquota pari almeno al 9%;
- ed altri requisiti che potranno essere stabiliti dal Ministro.
I dividendi ricevuti da altri soggetti residenti negli UAE saranno comunque sempre esenti dalla CT.
Withholding Tax
La CTL (art. 45) introduce una withholding tax sui redditi di fonte UAE percepiti da un soggetto non residente. L’aliquota della withholding tax sarà pari allo 0% (ma potrà essere modificata in futuro da una Cabinet Decision).
Le modalità di registrazione, dichiarazione e pagamento delle imposte
Ogni soggetto passivo (incluse le Free Zone Persons) dovrà registrarsi presso il Federal Tax Authority Portal ed ottenere il proprio Corporate Tax Registration Number (anche alcune Exempt Persons potranno essere obbligate a registrarsi ai fini della CT). Ogni soggetto passivo sarà tenuto ad inoltrare la dichiarazione fiscale annuale ed a pagare le relative imposte entro 9 mesi dalla fine dell’esercizio sociale.
Conclusioni
L’introduzione della CT rappresenta una svolta e conferma la volontà degli UAE di non essere più considerati come una giurisdizione offshore nei rapporti internazionali. Tutti i soggetti potenzialmente coinvolti dalla CT dovranno valutare al più presto la loro situazione, con l’ausilio anche delle Cabinet Decisions, di prossima pubblicazione, che dovrebbero chiarire quegli aspetti della CTL ancora non ben definiti.
